2022年最新建筑業增值稅進項稅率抵扣手冊
進項不得抵扣的情形
01、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
【解析】：
個人消費包括納稅人的交際應酬消費。
涉及的固定（詞條“固定”由行業大百科提供）資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產;發生兼用于上述項目的可以抵扣。
【例】：
A公司增值稅一般納稅人購進固定資產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。
02、非正常損失不提抵扣進項稅額
(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
(2)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
(3)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
(4)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
【解析】：
非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因自然災害以及合理損耗導致的損失不屬于非正常損失，進項稅額準予抵扣。
【例】：
B公司增值稅一般納稅人購進兩批貨物，第一批貨物因管理不善被盜，第二批貨物在妥善保管的情況下因非常規的暴雨天氣導致全部報廢損失。上述第一批貨物不得抵扣進項稅額，第二批貨物可以抵扣進項稅額。
03、購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
04、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額。按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額
【例】：
C公司增值稅一般納稅人，兼營增值稅一般計稅方法計稅項目和免稅項目。2019年12月應稅項目取得不含稅銷售額1200萬元，免稅項目取得銷售額1000萬元;當月購進應稅項目和免稅項目共用的貨物支付進項稅額0.6萬，2019年12月不得抵扣的進項稅額=0.6*1000/(1200+1000)=0.27萬。
05、已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應從當期進項稅額中扣減。
按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率
不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%
【例】：
D公司增值稅一般納稅人2019年9月買了一棟樓用于辦公，專用發票注明價款2000萬元，進項稅額180萬元,并已通過認證。但是2020年9月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂。假設分20年計提，無殘值。
該不動產凈值率=(2000-2000/20/12*12)/2000=95%,不得抵扣進項稅額=180×95%=171(萬元)。
06、異常增值稅專用發票憑證的進項稅額不得抵扣，已抵扣的一律作進項稅額轉出處理。
1.符合下列情形之一的增值稅專用發票，列入異常憑證范圍：
(1)納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票。
(2)非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。
(3)增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符““缺聯““作廢“的增值稅專用發票。
(4)經稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的。
(5)屬于《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)第二條第(一)項規定情形的增值稅專用發票。
(6)增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%(含)以上的;異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
2.增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，應按照以下規定處理：
(1)尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。
(2)尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理，適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。
【政策依據】
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1、附件2
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第691號)
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)
《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第38號)
分包（詞條“分包”由行業大百科提供）工程支出
分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區分。
1.1 分包商為小規模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%，減按1%優惠政策已延長至2022年。
1.2 分包商為一般納稅人
1.2.1 專業分包，進項抵扣稅率為9%。
1.2.2 勞務分包(清包工除外)，進項抵扣稅率為9%。
1.2.3 清包工
(1)清包工(分包方采取簡易計稅)，進項抵扣稅率為3%。
(2)清包工(分包方采取一般計稅)，進項抵扣稅率為9%。
工程物資
工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是13%，但也有一些特殊情況：
2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為9%、13%。
屬于初次生產農產品的原木和原竹，取得的發票可能會是農產品收購發票或銷售發票(發票左上角有“收購”字樣)，而非增值稅專用發票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為9%，根據發票金額按適用稅率計算抵扣;而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發票是增值稅專用發票，適用稅率一般是13%。
2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為13%、3%。
購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為13%;但財稅[2009]9號規定：以水泥為原料生產水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。
2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為13%、3% 。
在商貿企業購買的適用稅率是13%;但財稅[2009]9號規定：從生產企業購買，生產企業自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%。度川君注：這里面有個如何理解自產砂、土、石料問題，具體可參閱：如何理解自產的砂石料?
2.4 苗木等綠化物資，進項抵扣為9%、3% 。
從農業生產者手中直接購進的，自開的農產品收購發票或取得的農產品免稅銷售發票，均可以按票面金額*9%計算抵扣進項稅。
從流通領域購進的苗木，只有取得專票才能按票面抵扣，可能9%(一般納稅人)，也可能3%(小規模納稅人)【目前小規模減按1%】。
從小規模納稅人手里購買苗木，取得其自開或者代開的3%專票，不是以發票票面的稅額抵扣，你可以按照票面金額的9%進行計算抵扣，這個千萬別搞錯了。
提醒：
國家稅務總局及各地稅局對于取得1%自開或代開的苗木專票，不能按財稅〔2017〕37號文規定按9%計算抵扣，只能按票面稅額抵扣，這個千萬要注意了。
機械使用費
3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為13%。
購買機械設備取得的增值稅專用發票，可以一次性抵扣，但購買二手的機械設備時(如：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產)，可能會取得3%的增值稅專用發票(小規模目前減按1%)，按3%抵扣。同時購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。度川君注：外購機械設備如果專用于簡易計稅項目，進項稅額不得抵扣。
3.2 租賃機械
3.2.1 租賃機械(只租賃設備)，進項抵扣稅率為13%，3%。
租賃設備，一般情況下適用稅率為13%;但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。
3.2.2 租賃機械(租賃配備操作人員)，取得建筑服務專用發票，進項抵扣稅率為9%、3%。
根據《財政部 國家稅務總局 關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)第十六條規定：納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。
提醒注意，這種發票既然按”建筑服務“開具，就必須符合相關規定要求：
1、備注欄必須備注項目名稱和項目所在的縣市區，否則，不能作為進項抵扣憑證。
2、項目名稱一級必須是”建筑服務“，如果開成租賃服務等，則視為開具有誤，也不能正常使用。臨時設施費
臨時設施費，進項抵扣稅率為13%。
工程項目發生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。
水費
水費，進項抵扣稅率為9%、3%。
從自來水公司可以取得增值稅專用發票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發票，可抵扣9%的進項稅。
電費
電費，進項抵扣稅率為13%。
電網公司直接開具的電費增值稅專用發票可以抵扣;租賃房屋和施工現場業主的電表，應從出租方或業主方取得增值稅專用發票，抵扣進項稅。
勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%。
勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。
工程設計費
工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。
設計費支出可以抵扣進項稅。
檢驗試驗費
檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。
專業檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。
電話費
電話費，進項抵扣稅率為9%、6%。
電信業適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為9%，增值電信服務適用稅率為6%。
員工個人抬頭發票無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業名義的電話費，取得專用發票可以抵扣。
郵遞費
郵遞費，進項抵扣稅率為6%。
快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發票。
報刊雜志
報刊雜志，進項抵扣稅率為9%。
圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發票。
汽油費、柴油費
汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為13%。
汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發票，需要統一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發票。
供氣供熱費用
供氣供熱費用，進項抵扣稅率為9%。
一般情況下，可以從供熱企業拿到稅率為9%的增值稅專用發票;供熱企業向居民免征增值稅，不能抵扣。
廣告宣傳費用
廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。
公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。
中介機構服務費
中介機構服務費，進項抵扣稅率為6%。
聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。
會議費
會議費，進項抵扣稅率為6%、3%。
公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發票(一般納稅人6%、小規模納稅人3%【小規模目前減按1%】)，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發票，餐費的進項稅不能抵扣。
培訓費
培訓費，進項抵扣稅率為6%、3%。
公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發票(一般納稅人6%、小規模納稅人3%【小規模目前減按1%】)。
辦公用品
辦公用品，進項抵扣稅率為13%。
企業的辦公用品支出，也是成本費用中比較經常發生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發票。
勞動保護費用
勞動保護費，進項抵扣稅率為13%。
公司根據勞動法和國家有關勞動安全規程，用于改善公司生產人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區別，如果是福利費就不得抵扣。
公司購買的防疫物資、發放給員工的防疫用品，屬于特殊的勞動保護用品，取得增值稅專用發票進項稅額可以抵扣。
物業費
物業費，進項抵扣稅率為6%。
物業費可以索要增值稅專用發票抵扣，但必須是公司實際發生的。
綠化費
綠化費，進項抵扣稅率為13%、9%。
為了美化辦公環境，自行購買綠色植物，適用稅率9%，如果取得苗木等農產品銷售發票或農產品收購發票，按票面金額和9%稅率計算抵扣;如果是租用綠植的，適用稅率為13%。
房屋建筑費
房屋建筑物，進項抵扣稅率為9%、5%。
1 自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照分2年抵扣尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
2 已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率
不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%
利息支出及貸款費用
利息支出，進項抵扣稅率為6%。
貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。
銀行手續費
銀行手續費，進項抵扣稅率為6%。
辦理轉賬，匯款時發生的手續費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發票!
保險費
1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。
應取得稅率6%(一般納稅人處取得)的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。
2、車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。
應取得稅率6%(一般納稅人處取得)或3%(小規模納稅人處取得)的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。目前小規模取得的專用發票減按1%抵扣。
維修費
維修費，進項抵扣稅率為13%、9%。
修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為13%;而對于不動產的修理費稅率是9%。
運輸服務費
1 貨運服務費，進項抵扣稅率為9%、3%。
為運送貨物取得的運輸費專用發票，按9%抵扣;從小規模納稅人處取得的自開或代開的專用發票，按3%抵扣，目前減按1%抵扣。
2 客運服務費，進項抵扣稅率為9%、3%
公司員工因公發生的國內車船、航空交通費用，按如下進行抵扣：
2.1 取得增值稅電子普通發票的，按發票上注明的稅額進行勾選認證抵扣。
2022年免征輪渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車等公共交通運輸服務增值稅，如果取得這些服務的發票，可能是免費發票，也不能抵扣進項。
2.2 取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
2.3 取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
2.4 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
1、目前3%調減至1%不影響旅客運輸抵扣進項。
根據《財政部 稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
納稅人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
因此，2021年第7號公告等文件規定的3%征收率(預征率)相關調整事項，不影響納稅人按照39號公告的規定，憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計算抵扣旅客運輸進項稅額。
2、車票抵扣進項稅，必須同時滿足：
1)飛機票、火車票等為2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。
2)報銷人員是與本單位簽訂了勞動合同或本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工;
3)屬于國內旅客運輸服務;如員工去境外出差報銷的國際機票，不允許抵扣。
4)用于生產業務所需;對于用于免稅、簡易計稅項目、個人消費、集體福利的不允許抵扣。
5)如果取得增值稅電子普通發票，發票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。
注意：■ 只有電子普票才可以抵扣，紙質的不行;■ 開具的增值稅電子普通發票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。
3 自有車輛運輸，進項抵扣稅率為13%、5%
公司自有運輸車輛，支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%
公司自有運輸車輛支付的汽油柴油費，按取得的專用發票上的稅額進項抵扣，稅率為13%。
(注：以上根據最新財稅政策度川君再次整理修改，遺漏之處敬請批評指正!)
