（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺 現(xiàn)行稅務(wù)部門征收稅款實(shí)行的是建立在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的征管模式，其優(yōu)點(diǎn)是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員來支持和維護(hù)的基礎(chǔ)上的，這對(duì)于相當(dāng)一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部內(nèi)陸偏遠(yuǎn)省份的中小企業(yè)來講還是一筆不輕的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致其納稅成本大大增加。
三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策分析
（一）加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼及投融資支持 ⒈設(shè)立并管理好中小企業(yè)發(fā)展基金，為中小企業(yè)的發(fā)展提供直接融資渠道。可以在財(cái)政預(yù)算中設(shè)立的中小企業(yè)發(fā)展基金，其資金來源可由三部分組成：政府財(cái)政撥款；出售國有中小企業(yè)收入；從中小企業(yè)營業(yè)收入中提取的一部分收入。中小企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)由政府管理，在中小企業(yè)技術(shù)升級(jí)換代、高新技術(shù)孵化等方面有償使用、滾動(dòng)發(fā)展。具體形式可以包括資助、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)、救濟(jì)、壞賬沖抵等。 ⒉為中小企業(yè)提供貼息貸款或低息貸款，擴(kuò)大其融資渠道。對(duì)于生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)，我國應(yīng)有政策傾斜，使其發(fā)展壯大，更好地為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)。國家應(yīng)爭取加大財(cái)政扶持力度，為這些企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)扶持資金，并且向金融機(jī)構(gòu)推薦市場前景良好的中小企業(yè)。同時(shí)，國家應(yīng)重點(diǎn)扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業(yè)型和農(nóng)副產(chǎn)品加工型中小企業(yè)加快發(fā)展，對(duì)從事節(jié)約能源、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)等行業(yè)的中小企業(yè)給與更多優(yōu)惠。 ⒊運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對(duì)中小企業(yè)投資。⑴鼓勵(lì)居民對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行投資，啟動(dòng)民間投資。我國可對(duì)市場前景看好、具有財(cái)源價(jià)值的生產(chǎn)和建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)，和對(duì)現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行補(bǔ)貼。⑵對(duì)中小企業(yè)新增員工(尤其是失業(yè)、下崗職工)的培訓(xùn)，工資費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，以創(chuàng)造新增就業(yè)機(jī)會(huì)，擴(kuò)大就業(yè)。⑶對(duì)有成果的科研開發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行補(bǔ)助，以鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)社會(huì)科技進(jìn)步。 （二）規(guī)范和清理有關(guān)中小企業(yè)的稅費(fèi)制度。 ⒈我國應(yīng)規(guī)范對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。⑴中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制訂應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)公平稅負(fù)、平等競爭的原則，取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，對(duì)一部分具有特殊功能確需特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)(如福利企業(yè))，也應(yīng)實(shí)行先征后退或定向補(bǔ)貼的做法，以維護(hù)稅收政策的同一性和完整性。⑵對(duì)新開辦的中小企業(yè)也應(yīng)實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其創(chuàng)辦企業(yè)。如日本對(duì)于新開業(yè)的中小企業(yè)所購入或租借的機(jī)器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個(gè)年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國各地區(qū)目前雖然有一些以中小企業(yè)為主要受惠對(duì)象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步清理、規(guī)范和完善并上升到法律形式。 ⒉稅收政策的改革思路 ⑴調(diào)整增值稅政策。①改變認(rèn)定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，改之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。②調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。我國商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率雖然已調(diào)低為4%，但仍比一般納稅人的稅負(fù)高。據(jù)有關(guān)部門測算，商業(yè)一般納稅人稅負(fù)，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區(qū)為1.7%，北京市為1.27%，小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競爭原則。我國可以降低小規(guī)模納稅人稅負(fù)，工業(yè)企業(yè)實(shí)行5%的增值稅率；商業(yè)企業(yè)實(shí)行3%的增值稅率。③實(shí)行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，以鼓勵(lì)企業(yè)投資，加快技術(shù)進(jìn)步。但要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)更要高于一般納稅人。 ⑵完善所得稅政策。①盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改變國內(nèi)企業(yè)的“亞國民”待遇，增加企業(yè)在國際市場上的競爭力，堵塞由于兩套稅制而導(dǎo)致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來內(nèi)外有別，我國所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實(shí)際更高。而英國為20%，其他國家也大大低于我國，并且美國等20多個(gè)發(fā)達(dá)國家還制定了中長期的減稅計(jì)劃。如加拿大1998年對(duì)中小企業(yè)的稅收進(jìn)行了大幅度下調(diào)，聯(lián)邦公司所得稅稅率從29.12%下調(diào)到13.12%，為此聯(lián)邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調(diào)到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。
意大利也對(duì)中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在上世紀(jì)九十年代提供創(chuàng)新投資額減稅優(yōu)惠，對(duì)除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個(gè)企業(yè)最高不超過4.5億里拉；用利潤進(jìn)行再投資的，免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠額占利潤投資額的30%，但不超過5億里拉。即如發(fā)展中國家印度，在支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財(cái)政年度，印度政府對(duì)小規(guī)模工業(yè)的減免稅政策作了適當(dāng)調(diào)整，將產(chǎn)值低于3000萬盧比的企業(yè)都作為一般貨物稅的減免稅對(duì)象，貨物稅的免稅限額從產(chǎn)值750萬盧比的企業(yè)提高到產(chǎn)值1000萬盧比的企業(yè)。②適當(dāng)降低內(nèi)資企業(yè)的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。③適當(dāng)降低稅率和優(yōu)惠稅率，緩解中小企業(yè)經(jīng)營困難。借鑒當(dāng)今國際上稅制建設(shè)普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，如設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，對(duì)年盈利6萬元人民幣以下的小企業(yè)，實(shí)行15%的低稅率；對(duì)年盈利20萬元人民幣以下的小企業(yè)，實(shí)行20%的稅率；對(duì)年盈利20萬元人民幣以上的小企業(yè)實(shí)行25%的稅率④加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)的支持，拓寬現(xiàn)在優(yōu)惠政策只限于軟件行業(yè)這一規(guī)定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用扣除等一系列優(yōu)惠政策。 ⒊規(guī)范和清理地方中小企業(yè)的收費(fèi)制度。①逐步
剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會(huì)職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能。②進(jìn)一步規(guī)范政府的行政行為和收入機(jī)制，明確政府提供公共物品和服務(wù)的費(fèi)用都應(yīng)主要由稅收來承擔(dān)，不應(yīng)再向使用者或受益者收取額外費(fèi)用。③要通過規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上變費(fèi)為稅，使不同所有制、不同規(guī)模的企業(yè)的負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，甚至可以向中小企業(yè)傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業(yè)的利益。加強(qiáng)對(duì)公共部門經(jīng)營行為的監(jiān)督和檢查，逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價(jià)聽證制度，降低登記和最低注冊(cè)資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)問題。 （三） 建立扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購制度和產(chǎn)品目錄制度 我國可借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，著手制定對(duì)中小企業(yè)實(shí)行積極扶持的產(chǎn)品目錄，通過多種措施幫助中小企業(yè)盡可能多地獲得政府購買份額。例如，我國應(yīng)該鼓勵(lì)與扶持生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)生存、發(fā)展與壯大。一些技術(shù)難度大而又面臨失傳的產(chǎn)品如云錦，當(dāng)屬此列。我過可以學(xué)習(xí)美國對(duì)中小企業(yè)的采購采用扶持手段：擱置購買，即政府參與合同
招標(biāo)，選出適合于中小企業(yè)的合同項(xiàng)目擱置一邊，待小企業(yè)投資；拆散合同，即從專項(xiàng)合同中分離出一般性合同，或?qū)⒁粋�(gè)單一合同分成多個(gè)小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機(jī)會(huì)。同時(shí)，政府還可以頒發(fā)能力證書，也就是說，如果合同招標(biāo)方對(duì)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業(yè)有滿足合同要求的能力。 （四）發(fā)揮財(cái)政杠桿作用,完善針對(duì)中小企業(yè)的社會(huì)化服務(wù)體系 ⑴運(yùn)用財(cái)政手段,進(jìn)一步完善我國中小企業(yè)擔(dān)保體系。建立貸款擔(dān)保基金,貸款擔(dān)保基金的政府管理部門,根據(jù)中小企業(yè)的信貸擔(dān)保計(jì)劃,對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保并符合條件的中小企業(yè),按貸款額的多少、貸款的性質(zhì)、貸款時(shí)間的長短,提供一定比例的擔(dān)保,并簽訂擔(dān)保合同。所需擔(dān)保資金可采取“財(cái)政撥一點(diǎn)、資產(chǎn)劃一點(diǎn)、企業(yè)出一點(diǎn)、社會(huì)籌一點(diǎn)”的方式,通過財(cái)政撥款、國有資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、國有土地使用權(quán)出讓)變現(xiàn)、會(huì)員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保證金、社會(huì)和企業(yè)入股、國內(nèi)外贈(zèng)與等多方籌集。增加政府出資數(shù)量,大力鼓勵(lì)發(fā)展商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)。 ⑵運(yùn)用財(cái)政手段,努力推進(jìn)服務(wù)體系建設(shè)。如為中小企業(yè)提供高效率的信息渠道和高質(zhì)量的公共信息，以及加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門可以加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),及時(shí)為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購買等涉稅事宜。特別是應(yīng)為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對(duì)滯后的中小企業(yè)提供指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù),大力推廣稅務(wù)代理制度。提高稅務(wù)部門工作效率,降低納稅人的納稅成本。另外，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控,強(qiáng)化責(zé)任制,因地制宜實(shí)行分類管理,掌握中小企業(yè)經(jīng)營情況、核算方式和稅源變化情況,促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上,提高稅收貢獻(xiàn)率。積極創(chuàng)造條件,提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、企業(yè)診斷、信息咨詢、市場營銷、投資融資、貸款擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)支持、人才引進(jìn)、人員培訓(xùn)、對(duì)外合作、展覽展銷和法律咨詢等服務(wù)。此外，在城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃中根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的需要,以低于市場標(biāo)準(zhǔn)的租金向中小企業(yè)提供場地和廠房,以融資租賃等形式向小企業(yè)提供設(shè)備等方面的支持,支持創(chuàng)辦中小企業(yè)。
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